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【题目】内部审计师职业道德问题探究
【第一章 第二章】内部审计师道德建设研究导论
【第三章】内部审计师道德困境的影响因素
【4.1 - 4.2.2】性别和年龄因素对审计道德的影响分析
【4.2.3】工龄对审计师道德的影响分析
【4.2.4】单位属性对内部审计人员道德的作用
【4.2.5 4.2.6】高层重视程度因素对审计师道德的影响分析
【第五章 第六章】内部审计师道德困境的解决之道
【参考文献】内部审计从业人员道德研究参考文献
4 中国内部审计师道德困境实务分析
4.1 问卷设计。
根据国外学者的研究经验以及常见因素分析，笔者设计了性别、年龄、工作年龄为影响内部审计面对道德困境时可能具有研究价值的考量参数。而道德准则中四大原则之一--胜任，要求内部审计师的服务活动应与其具备的知识、技能与经验相适应。而相关工作经验是内部审计师是否具有胜任能力的重要因素，因此本文也将相关工作经验作为内部审计师道德困境研究的参数。
另外，中国内部审计事业的发展，不仅包括国有企业的内部审计，政府机构内具有类似工作性质以及非国有制经济体内的内部审计机构也是中国内部审计发展的中坚力量。而不同组织主体又各具特色，进而导致各组织主体的组织文化以及员工状态具有差异。因此，雇佣主体的性质以及雇佣主体对内部审计的重视程度也被纳入本文的研究因素之列。而问卷 7 至 12 则是根据《内部审计道德准则》中明确规定的执业原则所进行的问卷设计。出于消除"社会期望"的效应，问卷问题的设计打乱了常规的定向思维。也就是说，所有问题并非是越是同意越是符合职业道德准则的；是趋向于同意还是趋向于反对才是符合职业道德的？问卷也没有给出常规的规则，而是在情景模拟中随机阐述，并随机决定的（见附件一）。
问卷 7（下称 Q7）：蒋奔意识到由于内部控制的缺陷导致存货被严重低估，该低估及其可能造成的后果会进一步影响到外部审计师的审计意见，但是她已经决定与管理层讨论该事项并采取进一步措施来确保该信息可以被外部审计师获得。
依据原则：公正因此，依据公正原则，Q7 中蒋奔的行为是符合职业要求进行披露的。因此，越是同意蒋奔做法的内部审计师，其所作的道德选择越具有道德性。
问卷 8（下称 Q8）：内审部门的李申被邀请参加公司的决策会议，恰好他的哥哥在股票市场对他所在公司的关联方有资金投资，他不打算将他哥哥的情况告诉他的上级领导。
依据原则：客观因此，依据客观原则，Q8 中李申的行为是不符合道德准则的，因此若被调查者越是同意李申的行为，其在该道德困境中所作出的道德选择越是不具有道德性的。
问卷 9（下称 Q9）：王柏在企业的财务部门做过一段时间的管理工作，五年前因工作出色被调至内部审计部门。现在接受了领导委派的对财务部门进行审计。
依据原则：客观因此，依据客观原则，王柏已经离开财务部门五年，在针对之前部门进行审计工作时，是符合客观独立原则的，因此，越是同意王柏的行为的被调查者，其在该道德困境中所作出的道德选择越具有道德性。
问卷 10（下称 Q10）：顾林发现公司一直秘密地将废水排至附近的水域，并向上级领导反映该。领导认为这并没有影响企业的盈利能力，也不会影响外部审计的意见，即劝他不要再关注此事了，但是他还是反映在自己的工作底稿中。
因此，依据公正原则，Q10 中顾林的行为是符合职业要求进行披露的。因此，越是同意顾林做法的内部审计师，其在该道德困境中所作出的道德选择越具有道德性。
问卷 11（下称 Q11）：内部审计经理王晨经常让加入内审团队已经 5 年的同事帮忙审核工作底稿。
依据原则：胜任因此，依据胜任原则和《国际内部审计专业实务标准》，审核内部审计工作底稿必须是由审计经理完成，普通的审计人员是不觉被专业知识、技能和经验的。因此，越是同意王晨做法的被调查者，其在该道德困境中所作出的道德选择越不具有道德性。
问卷 12（下称 Q12）：销售部门负责人丁扬觉得内审同事工作繁杂辛苦，于是将本企业合格的产品赠与作为缓解疲劳之用。
依据原则：客观因此，依据客观原则，丁扬将产品赠与内部审计人员使用是不道德的。因此，越是同意丁扬行为的被调查者，其在该道德困境中所作出的道德选择越不具有道德性。
4.2 问卷回收及数据分析。
问卷于 2014 年 3 月上旬发出。主要途径为在不同培训班中随机选取实务界内部审计师作为研究样本。共发放 60 份调查问卷，回收有效问卷 52 份。由于本问卷采用的是李克特计分法，变量是非连续变量，且样本值相对较小，因此采用卡方检验的方法是相对合理的。
4.2.1 性别因素的影响分析。
4.2.1.1 性别因素对 Q1 的影响分析。
上表结果显示：男性中表示比较同意的比例为 11.8%,尚不清楚的比例为 29.4%,比较不同意的比例为 47.1%,完全不同意的比例为 11.8%.而女性中表示比较同意的比例为 5.7%,尚不清楚的比例为 25.7%,比较不同意的比例为 57.1%,完全不同意的比例为 11.4%.
不同性别的 Q1 选择比例经卡方检验：x2=0.820,对应的 P 值为 0.845,大于 0.05,没有统计学意义，因此认为不同性别的 Q1 选择比例没有显著差异。说明性别不会对 Q1 的道德性产生显著影响。也就是说，性别因素并不影响内部审计师在此道德困境中作出较为道德的选择。
4.2.1.2 性别因素对Q2的影响分析。
上表结果显示：男性中表示完全同意、比较同意和尚不清楚的比例均为 0%,比较不同意的比例为 64.7%,完全不同意的比例为 35.3%.而女性中表示完全同意的比例为 11.4%,表示比较同意的比例为 8.6%,尚不清楚的比例为 2.9%,比较不同意的比例为 28.6%,完全不同意的比例为 48.6%.
不同性别的 Q2 选择比例经卡方检验：x2=8.041,对应的 P 值为 0.040,小于 0.05,具有显著的统计学意义，因此认为不同性别的 Q2 选择比例具有显著差异。对于 Q2 女性中不同意度显著高于男性。也就是说，性别因素影响了内部审计师在此道德困境中作出的道德选择，女性比男性作出的选择更为道德。
4.2.1.3 性别因素对Q3的影响分析。
选择，女性比男性作出的选择更为道德。
4.2.1.3 性别因素对Q3的影响分析。
上表结果显示：男性中表示完全同意的比例为 5.9%,表示比较同意的比例为 5.9%,尚不清楚的比例为 5.9%,比较不同意的比例为 52.9%,完全不同意的比例为 29.4%.而女性中表示完全同意的比例为 11.4%,表示比较同意的比例为 0.0%,尚不清楚的比例为 0.0%,比较不同意的比例为 45.7%,完全不同意的比例为 42.9%.
不同性别的 Q3 选择比例经卡方检验：x2=5.146,对应的 P 值为 0.273,大于 0.05,没有统计学意义，因此认为不同性别的 Q3 选择比例没有显著差异。说明性别不会对 Q3 的道德性产生显著影响。也就是说，性别因素并不影响内部审计师在此道德困境中作出较为道德的选择。
4.2.1.4 性别因素对Q4的影响分析。
上表结果显示：男性中表示完全同意的比例为 5.9%,表示比较同意的比例为 11.8%,尚不清楚的比例为 5.9%,比较不同意的比例为 23.5%,完全不同意的比例为 52.9%.而女性中表示完全同意的比例为 11.4%,表示比较同意的比例为 20.0%,尚不清楚的比例为 5.7%,比较不同意的比例为 17.1%,完全不同意的比例为 45.7%.
不同性别的 Q4 选择比例经卡方检验：x2=1.182,对应的 P 值为 0.881,大于 0.05,没有统计学意义，因此认为不同性别的 Q4 选择比例没有显著差异。说明性别不会对 Q4 的道德性产生显著影响。也就是说，性别因素并不影响内部审计师在此道德困境中作出较为道德的选择。
4.2.1.5 性别因素Q5的影响分析。
上表结果显示：男性中表示完全同意的比例为 0%,表示比较同意的比例为 23.5%,尚不清楚的比例为 5.9%,比较不同意的比例为 41.2%,完全不同意的比例为 29.4%.而女性中表示完全同意的比例为 5.7%,表示比较同意的比例为 25.7%,尚不清楚的比例为 5.7%,比较不同意的比例为 25.7%,完全不同意的比例为 37.1%.
不同性别的 Q5 选择比例经卡方检验：x2=2.080,对应的 P 值为 0.721,大于 0.05,没有统计学意义，因此认为不同性别的 Q5 选择比例没有显著差异。说明性别不会对 Q5 的道德性产生显著影响。也就是说，性别因素并不影响内部审计师在此道德困境中作出较为道德的选择。
4.2.1.6 性别因素对Q6的影响分析。
上表结果显示：男性中表示完全同意的比例为 5.9%,表示比较同意的比例为 11.8%,尚不清楚的比例为 11.8%,比较不同意的比例为 23.5%,完全不同意的比例为 47.1%.而女性中表示完全同意的比例为 2.9%,表示比较同意的比例为 5.7%,尚不清楚的比例为 5.7%,比较不同意的比例为 31.4%,完全不同意的比例为 54.3%.
不同性别的 Q6 选择比例经卡方检验：x2=1.724,对应的 P 值为 0.786,大于 0.05,没有统计学意义，因此认为不同性别的 Q6 选择比例没有显著差异。说明性别不会对 Q6 的道德性产生显著影响。也就是说，性别因素并不影响内部审计师在此道德困境中作出较为道德的选择。
4.2.2 年龄因素的影响分析。
4.2.2.1 年龄因素对Q1的影响分析。
上表结果显示：21-30 岁表示比较同意的比例为 0.0%,尚不清楚的比例为 40.0%,比较不同意的比例为 46.7%,完全不同意的比例为 13.3%.31-40 岁表示比较同意的比例为23.1%,尚不清楚的比例为 23.1%,比较不同意的比例为 46.2%,完全不同意的比例为 7.7%.
41-50 岁表示比较同意的比例为 4.5%,尚不清楚的比例为 22.7%,比较不同意的比例为59.1%,完全不同意的比例为 13.6%.50 岁以上表示比较同意和尚不清楚的比例均为 0.0%,比较不同意的比例为 100.0%,完全不同意的比例为 0.0%.
不同年龄的 Q1 选择比例经卡方检验：x2=9.011,对应的 P 值为 0.436,大于 0.05,没有统计学意义，因此认为不同年龄的 Q1 选择比例没有显著差异。说明年龄不会对 Q1 的道德性产生显著影响。也就是说，年龄因素并不影响内部审计师在此道德困境中作出较为道德的选择。
4.2.2.2 年龄因素对Q2的影响分析。
上表结果显示：21-30 岁表示完全同意的比例为 0.0%,比较同意的比例为 6.7%,尚不清楚的比例为 6.7%,比较不同意的比例为 46.7%,完全不同意的比例为 40.0%.31-40 岁表示完全同意的比例为 0.0%,比较同意的比例为 7.7%,尚不清楚的比例为 0.0%,比较不同意的比例为 30.8%,完全不同意的比例为 61.5%.41-50 岁表示完全同意的比例为 18.2%,比较同意的比例为 0.0%,尚不清楚的比例为 0.0%,比较不同意的比例为 40.9%,完全不同意的比例为 40.9%.50 岁以上表示完全同意的比例为 0.0%,比较同意的比例为 50.0%,尚不清楚的比例为 0.0%,比较不同意的比例为 50.0%,完全不同意的比例为 0.0%.
不同年龄的 Q2 选择比例经卡方检验：x2=18.449,对应的 P 值为 0.043,小于 0.05,具有显著的统计学意义，因此认为不同年龄的 Q2 选择比例具有显著差异。50 岁以上完全不同意比例显著低于其他年龄层。也就是说，年龄越大，针对该道德困境作出的道德选择越不具有道德性。
4.2.2.3 年龄因素对Q3的影响分析。
上表结果显示：21-30 岁表示完全同意的比例为 0.0%,比较同意的比例为 0.0%,尚不清楚的比例为 0.0%,比较不同意的比例为 53.3%,完全不同意的比例为 46.7%.31-40 岁表示完全同意的比例为 15.4%,比较同意的比例为 7.7%,尚不清楚的比例为 0.0%,比较不同意的比例为 46.2%,完全不同意的比例为 30.8%.41-50 岁表示完全同意的比例为 13.6%,比较同意的比例为 0.0%,尚不清楚的比例为 4.5%,比较不同意的比例为 45.5%,完全不同意的比例为 36.4%.50 岁以上表示完全同意的比例为 0.0%,比较同意的比例为 0.0%,尚不清楚的比例为 0.0%,比较不同意的比例为 50.0%,完全不同意的比例为 50.0%.
不同年龄的 Q3 选择比例经卡方检验：x2=7.504,对应的 P 值为 0.823,大于 0.05,没有统计学意义，因此认为不同年龄的 Q3 选择比例没有显著差异。说明年龄不会对 Q3 的道德性产生显著影响。也就是说，年龄因素并不影响内部审计师在此道德困境中作出较为道德的选择。
4.2.2.4 年龄因素对Q4的影响分析。
上表结果显示：21-30 岁表示完全同意的比例为 6.7%,比较同意的比例为 13.3%,尚不清楚的比例为 13.3%,比较不同意的比例为 33.3%,完全不同意的比例为 33.3%.31-40岁表示完全同意的比例为 15.4%,比较同意的比例为 7.7%,尚不清楚的比例为 0.0%,比较不同意的比例为 23.1%,完全不同意的比例为 53.8%.41-50 岁表示完全同意的比例为 9.1%,比较同意的比例为 27.3%,尚不清楚的比例为 4.5%,比较不同意的比例为 9.1%,完全不同意的比例为 50.5%.50 岁以上表示完全同意的比例为 0.0%,比较同意的比例为 0.0%,尚不清楚的比例为 0.0%,比较不同意的比例为 0.0%,完全不同意的比例为 100.0%.
不同年龄的 Q4 选择比例经卡方检验：x2=10.753,对应的 P 值为 0.045,小于 0.05,具有显著的统计学意义，因此认为不同年龄的 Q4 选择比例具有显著差异。50 岁以上完全不同意比例显著高于其他年龄层。也就是说，年龄越大，针对该道德困境作出的道德选择越不具有道德性。
4.2.2.5 年龄因素对Q5的影响分析。
上表结果显示：21-30 岁表示完全同意的比例为 0.0%,比较同意的比例为 20.0%,尚不清楚的比例为 13.3%,比较不同意的比例为 33.3%,完全不同意的比例为 33.3%.31-40岁表示完全同意的比例为 0.0%,比较同意的比例为 15.4%,尚不清楚的比例为 7.7%,比较不同意的比例为 30.8%,完全不同意的比例为 46.2%.41-50 岁表示完全同意的比例为 9.1%,比较同意的比例为 31.8%,尚不清楚的比例为 0.0%,比较不同意的比例为 31.8%,完全不同意的比例为 27.3%.50 岁以上表示完全同意的比例为 0.0%,比较同意的比例为 50.0%,尚不清楚的比例为 0.0%,比较不同意的比例为 0.0%,完全不同意的比例为 50.0%.
不同年龄的 Q5 选择比例经卡方检验：x2=8.865,对应的 P 值为 0.714,大于 0.05,没有统计学意义，因此认为不同年龄的 Q5 选择比例没有显著差异。说明年龄不会对 Q5 的道德性产生显著影响。也就是说，年龄因素并不影响内部审计师在此道德困境中作出较为道德的选择。
4.2.2.6 年龄因素对Q6的影响分析。
上表结果显示：21-30 岁表示完全同意的比例为 6.7%,比较同意的比例为 20.0%,尚不清楚的比例为 20.0%,比较不同意的比例为 26.7%,完全不同意的比例为 26.7%.31-40岁表示完全同意的比例为 0.0%,比较同意的比例为 0.0%,尚不清楚的比例为 7.7%,比较不同意的比例为 30.8%,完全不同意的比例为 61.8%.41-50 岁表示完全同意的比例为 4.5%,比较同意的比例为 4.5%,尚不清楚的比例为 0.0%,比较不同意的比例为 31.8%,完全不同意的比例为 59.1%.50 岁以上表示完全同意的比例为 0.0%,比较同意的比例为 0.0%,尚不清楚的比例为 0.0%,比较不同意的比例为 0.0%,完全不同意的比例为 100.0%.
不同年龄的 Q6 选择比例经卡方检验：x2=13.974,对应的 P 值为 0.042,小于 0.05,具有显著的统计学意义，因此认为不同年龄的 Q6 选择比例具有显著差异。50 岁以上完全不同意比例显著高于其他年龄层。也就是说，年龄越大，针对该道德困境作出的道德选择越具有道德性。
