在国有企业不断推行“精益管理”和“标准化体系”工作安排的大背景下，基于内部审计工作实际，结合精益六西格玛管理思想，对如何提高内部审计工作效率和效果进行了简要的探索。
一、精益六西格玛管理思想简介
精益六西格玛是精益生产与六西格玛管理的结合，其本质是消除浪费和降低变异。精益生产是应用价值流的分析方法，分析并且去除一切不增加价值的流程。六西格玛管理建立在科学的统计理论的基础上，一般采用项目管理的方式进行定义、测量、分析、改进、控制来实现产品和服务质量的持续改进。
精益六西格玛是将精益生产与六西格玛的哲理、方法和工具有机结合起来，吸收两种管理模式的优点，相互补充，达到更佳的管理效果。将精益六西格玛管理思想纳入审计工作项目，采用其科学、有效的流程，可以获得以下收益：减小流程的变异、提高过程的能力和稳定性；降低成本、减少浪费；缩短周期、缩短审计准备时间；充分有效利用资源；提高满意度等。
二、国有企业内部审计流程现状分析
（一）审计项目及流程图
国有企业内部审计施行审计委派制，其建立充分有效地发挥了资源整合的优势。国有企业内部审计工作依据《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》、《内部审计实务指南》及行业相关规定执行，审计工作内容是根据上级单位下发的审计计划及审计委员会要求开展实施，以“全面审计、突出重点”为方针，以经济责任审计为基础，强化全面审计整改、内部控制审计、预算执行审计，规范物资采购审计，加大专项审计的调研力度，不断探索新的内部审计领域，推进审计信息化建设，不断提升内审监督管理水平。
其现有的、普遍适用的审计流程如图1所示。
（二）现状分析
通过查看各单位审计工作成果，发现各单位能够按照审计计划实施并完成各类审计项目，但是审计质量参差不齐。经过全面、系统、深入地剖析现有审计项目流程，对审计现状分析如下。
1.审计工作效率不足。并不是每个审计流程下面均制订具体的时限要求，导致部分审计项目时间跨度较大。
2.内部审计专业胜任能力有待提高。发现烟草行业部分审计人员为非财务、审计相关专业人士，或未通过审计师职业资格等证件，由于工作经验差别及人员素质差异，导致审计问题发现能力不一，很难保证审计工作质量。
3.审计人员分工没有详细规范要求及合理分派。各审计人员职责只是在审计方案中简单提出或者在审计实施之前，审计组长进行分工。在具体实施过程中，会发生工作重复、工作脱节或者返工的情况。如审计资料获取重复、底稿问题重复、审计空白等。
其次，虽然设置了审计员、主审、审计组长等多级复核制度，但是往往现实中，并未充分发挥其作用。
4.虽然部分审计项目已下发审计指南等相关制度，但是由于审计指南细化程度不足及未建立审计工作手册，导致审计项目执行起来存在差异。虽然审计大致流程一致，但是每个流程下面没有具体执行标准、规定时限和质量要求等。
例如，未提前对底稿标准进行统一，导致各审计人员出具的审计工作底稿，内容描述不够清晰、具体，导致出具报告的审计人员进行反复询问，影响审计工作效率和质量。
三、基于精益六西格玛管理思想优化内部审计流程
按照精益六西格玛项目的实施步骤，通过分析审计项目流程，寻找浪费或变异，梳理流程，寻找风险点，提出优化计划，建立规范运作流程控制，对结果进行经验总结，并提出新问题。
（一）建立内部审计质量工作制度或审计工作手册内部审计工作日益受到重视，2014年以来，更是施行一把手负责制，一把手单独分管审计部门，在一定程度上保证了内部审计工作的独立性。
进而对审计工作质量有了更高的要求，倡导优化完善审计项目质量控制措施。
国际内部审计师协会制定的内部审计实务标准提出，“内部审计部门应采用一种程序监督、评价项目质量的整体效用”。《内部审计具体准则第19号内部审计质量控制》
第十二条……依据内部审计准则制定操作规程。第十七条，内部审计机构应将内部自我质量控制政策与程序列入审计工作手册，并以适当的方式传达给每一位内部审计人员。
（二）按照六西格玛管理流程，根据定义、测量、分析、改进、控制五个阶段要求，对审计项目工作流程进行梳理
1.定义阶段
一是定义需求，寻找浪费或变异，将全体审计人员作为需求分析的主体，进行需求分析。
二是分析组织战略和组织的资源，通过梳理内部审计相关制度及行业相关制度，寻找差距及问题。
三是确定项目，经过以上分析，确定审计项目关键质量特征。
2.测量阶段
一是定义流程特性，本次优化只是针对普遍的、大众的审计项目流程进行优化。
二是测量流程现状，通过现有流程图，对有数据、流程进行分析，发现潜在问题点，例如流程冗余或不足，未规定审计完成时限、未进行分工等问题；三是对测量结果分析评价，按照定义阶段的关键质量特征，通过集体讨论等，确定关键指标，并以审计工作质量较好的单位以对标指标法进行改进。
3.分析阶段
一是分析流程，查找浪费根源或变异源。通过对所有审计人员开展自查，发现审计项目流程问题；二是确定流程及关键输入因素。针对发现的问题，制定具体的项目审计阶段、流程、细化流程、控制措施、标准和工具。
4.改进阶段
一是提出优化方案；二是制定改进计划。编制审计工作流程指引。具体包括审计项目流程、控制标准、控制措施和工具指引。通过对指引的多次论证后，向全体审计员征求可行性分析意见，并进行试运行，根据试运行结果进行反馈并完善。
5.控制阶段
一是建立运作规范、实施流程控制，将以上流程制定的资料进行落实并推广使用；二是对实施结果进行验证；三是对实施结果进行总结，并将指标逐步细化，并充分落实到日常工作考核之中，保证审计工作的效率、效果，并根据运行过程中，产生的问题不断优化完善。
四、总结
将精益管理和六西格玛管理中先进管理经验和技术纳入审计项目流程优化过程中，为审计项目质量的提高提供了保证。通过项目流程优化，一是不仅提高审计人员工作的积极性，使得审计人员变被动执行为主动思考；二是为审计工作人员提供了工作执行标准及考核依据，在一定程度上起到了预警作用；三是使得审计项目流程流畅、便于新入职人员学习；四是通过考核指标的设定，有利于审计人员素质的提升；五是为各审计人员学习交流提供了一个良好的平台。
若能将精益六西格玛管理纳入企业文化建设。
通过文化建设，使每一位审计人员形成习惯，自觉地按精益六西格玛的方式工作。
审计过程将会进一步实现自我控制和强化，并不断为提高审计工作质量提供保证。
参考文献：
[1](美)吉多,(美)克莱门斯.成功的项目管理[M].张金成,译.北京：电子工业出版社,2010.
[2]马林,何祯.六西格玛管理[M].北京：中国人民大学出版社,2009.
