1 导言
利益相关者理论认为“企业是所有利益相关者之间的一系列多边契约”.利益相关者在企业中投入相应专用性资源，以期获得满意的利益价值。但由于这些契约主体同属理性的“经济人”,加之外在环境的复杂性、不确定性和信息的不对称性，使得这一组契约是不完全的，在最大化利益的趋势下，利益相关者为了获取更多的利益必然会引起利益主体间的冲突和矛盾。不完备契约的客观需求下，引入了审计这一外部组织来进行约束。审计的本质也是一种契约安排，它是为广大利益相关者提供服务的，企业的外部利益相关者往往只能通过审计来确保自身利益不受损害，企业内部的弱势利益相关者也需要通过审计来保障自身的利益。
审计的目的是从审计人那里得到审计报告，从而了解被审计人对于资产所有人所要求其承担经济责任的完成情况，以便督促被审计人更好地完成经济责任，维护资产财产所有人或主管人的权益。审计人员通过对被审计单位的审计，以期获得真实可靠的财务状况和经营成果，并向社会公众发布，形成各利益相关者的委托代理关系，企业的所有者、经营者和审计人员就成为了最初的审计利益相关者。审计决策是在系统分析审计环境的基础上，依据一定的标准，对未来审计实践的目标、原则、程序、技术等的确定。审计决策不是瞬间的决定，而是一个提出问题、分析问题、解决问题的系统论证过程，审计决策的结果就是审计方案。通过制定科学的审计方案，可以使审计师明确审计的目标、程序、具体实施审计的时间、经费、审计证据的规模等重要问题。审计决策的执行状况与相关利益者密切相关。大型物流企业牵涉到众多利益相关者的利益，因此审计及相应的审计决策往往是不可避免的问题，下文基于供应链上的客商视角探讨了大型物流企业审计决策与利益相关者的关系。
2 大型物流企业的利益相关者
1984年英国经济学家弗里曼给出了一个广义的利益相关者定义，他认为利益相关者是指“那些能够影响企业目标实现，或者能够被企业实现目标的过程影响的任何个人和群体”,这个观点与正在兴起的企业社会责任的观点不谋而合，成为20世纪80年后期、90年代初期关于利益相关者界定的一个标准范式。自斯坦福大学首次定义利益相关者以来，关于谁是利益相关者的问题，学术界提出了30多种答案。根据人们对利益相关者的认识范围，可以将这些答案分为三类：第一即凡是影响公司活动或被公司活动所影响的人和团体都是利益相关者；第二，凡是与公司有直接关系的人或团体才是利益相关者；第三，在公司企业中投入了专用性资产的人或团体才是利益相关者。
《利益相关者资本主义》提出“利益相关道路向经济组织提供了一个重要原则：在制定长期投资决策时，必须努力验明所有受到决策影响的利益和个人”.利益相关者理论强调了：
受公司利益影响的不仅仅是公司出资人，而是所有利益相关者，公司治理的目标应是满足多方利益相关者的不同要求，关注公司经营所造成的社会经济和政治影响，使各方利益者都能参与到公司治理，公司决策由各利益相关者合力参与，共同决定。利益相关者可以分为内部利益相关者与外部利益相关者，内部利益相关者涉及股东、雇员，包括高级经理、其他经理以及董事会成员等。外部利益相关者涉及所有对公司拥有权益的其他个人和群体。通常这个群体是由客户、供应商、债权人（包括银行和债券持有者）、政府、工会、当地社区以及一般公众组成。所有利益相关者存在交易关系。无论是供应商还是客户都不会希望以牺牲他们的利益为代价使公司利润最大，相反，他们想从公司的利润中分得一杯羹，或者抬高货物或服务的价格（就供应商而言），或者降低他们从公司购买产品的价格（就客户而言），因此，公司与某些利益相关者之间是一种讨价还价的关系。
根据大型物流企业的利益影响范围，可以把大型物流企业审计决策的利益相关者界定为物流企业内部的相关利益者（包括股东、员工、管理人员等）、客户及物流企业的其他业务合作伙伴、公司债权人等。另外，从我国物流企业的发展状况来看，我国的大型物流企业往往为国有物流企业，如中铁快运、中远国际货运等，所以对于部分国内大型物流企业而言，其利益相关者还应该包括国家利益代表者，即公众。慎重对待利益相关者是众多企业在发展过程中的有益经验，其中客户、员工及股东三个利益相关者群体的利益是物流企业必须首先满足的。
3 物流企业审计决策方向
大型物流企业的审计决策方向主要包括投资、经济担保、资金融通、企业内部结构调整等方面，这些事宜关系着企业的重大利益，也是企业能否稳健经营的关键。
3.1 重大项目投资决策
大型物流企业的重大项目投资一般包括企业的基础设施建设以及上市物流公司所进行的股权投资，有的物流企业在主营物流业务之外还会进行证券、期货、外汇等高风险投资。
通过审计可以审查出物流企业相关投资项目是否经过民主科学的决策程序，是否严格履行了相关审批手续，项目的合理性是否得到肯定，投资项目是否有严格监管，是否造成利益损失等。
3.2 重大经济担保决策
担保由于其连带责任往往会使企业陷入被动的债务局面，数额巨大、高风险的担保甚至会使企业面临破产的风险。
物流企业在运营过程中，为了保持业务合作关系，免不了为合作企业提供担保事宜，也因此给企业带来潜在的风险。大型物流企业对企业担保的审计主要是根据担保法的规定检查分析企业的经济担保是否经过详尽的资信调查和担保项目的研究，决策程序是否民主合理，是否存在不良意图，特别是要对高风险担保对象如债台高筑、经营严重困难等对象进行重点审计分析，揭露其中存在的问题和隐患，避免作为担保方的物流企业为担保项目“埋单”.
3.3 重大资金融通决策
物流企业的业务经营活动需要大量的资金来运作，避免不了资金融通。物流企业的资金融通主要有两种方式：一方面是企业与金融机构之间的资金融通；另一方面是企业之间相互的资金拆借。物流企业资金融通的审计主要有两个目标：第一企业所拆借资金是否为企业所必需、资金运用是否合理、资金使用是否达到融通目标、融通资金是否和企业的偿还能力相匹配；第二企业之间借款是否有资金转移到帐外循环问题。上面两个内容的审计要结合起来进行。
3.4 企业资产的重组、兼并、改组改制决策
我国大型物流企业往往是国有控股企业，企业资产重组、兼并、改组改制等问题牵涉到国有资产流失和故意逃避银行债务等问题。对于此类企业的审计要重点分析企业资产重组、兼并、改组改制项目是由什么原因造成的，是否经过充分的资信调查和民主决策；企业资产重组、兼并、改组改制以后企业的经营状况是否得到了改善、经济效益是否得到提高。
4 大型物流企业审计决策对不同利益相关者的影响分析
4.1 股东
股东是公司合法的所有者以及风险资本的提供者，是公司业务得以运行的重要资金来源。大型物流企业往往拥有很多股东，上市物流公司由于发行股票，在重要股东之外还有为数众多的股民也是物流企业的小股东，股东投资物流企业，希望获取一定的利益，这种资本投资具有一定的风险性。物流企业由于业务运作需要，往往需要进行投资、担保、资金融通或者企业改制等风险性行为，这些行为直接关系着企业的利润状况及资金安全，因此对股东有直接影响。从审计决策方向来看，物流企业的审计决策往往是针对企业的重大资金行为或结构调整问题来进行，审计决策所做出的审计方案关系着企业活动是否合理，股东资金是否安全等重要问题。
4.2 员工
大型物流企业拥有数目众多的员工，员工的薪资待遇和福利来自于企业的正常运作所产生的利润，物流企业的经营行为直接影响着员工的收益。供应链上客商和物流企业员工并无直接利益关联，短期内的客商行为基本不会影响到物流企业员工的利益，而一旦其切身利益受到损害或无法保障，将直接影响员工的工作积极性和工作态度，间接上会影响到物胥晓凤：基于客商视角的大型物流企业审计决策与利益相关者关系研究流企业所提供的物流服务质量，影响客商利益。大型物流企业审计决策更多的是对企业的经营管理行为进行审计监管，而非针对日常化事务性工作。因此企业审计决策结果对一般员工并无直接影响，但是大型物流企业的审计决策关系着企业的未来发展走向，在一定程度上会对员工有局部的影响。
4.3 管理层
大型物流企业经理人操纵着物流企业的战略方向和具体业务运作，企业的决策和具体方案的制定都是由企业管理层来进行，因此企业的重大项目运行状况与企业管理层有直接关系。大型物流企业审计决策的结果关系着管理层人员的去留和人员任免。物流供应链上的客商往往和物流企业的管理人员保持密切联系，并会因为业务方面的交流而建立相对牢固的合作关系。从客商视角来看，物流企业的管理人员稳定有利于企业业务活动的维护，而企业审计决策则往往会改变物流企业的人员状况。大型物流企业审计决策与物流企业管理人员关系密切，影响重大。
4.4 客户
客户是物流供应链的重要组成部分，也是大型物流企业的利益相关者。与员工和股东与企业利益基本一致的状况不同，客户利益与企业利益并不一致，很大程度上存在冲突关系，企业所谋求的利润是客户所想要节约的费用，另一方面物流企业稳健发展有利于客户业务顺利进行，是客户业务开展的有力支持，因此，客户和物流企业也存在一定的利益相关性。物流企业审计决策主要是针对企业的投资或担保行为进行审计，而这些行为往往与客户并无直接关联，因此物流企业审计决策并不能从根本上影响客户的利益；需要注意的是，大型物流企业所能提供的物流服务往往使客户在业务方面形成相对稳定的操作机制，物流企业审计决策对相关环节的调整可能需要客户也做相应的调整和适应。
4.5 其他业务合作伙伴对于物流企业而言，无论规模大小都不可能提供物流产业发展所需要的
所有物流服务，如以铁路运输货运企业为例，其货运物品可能需要和公路运输企业合作，也可能需要和海运企业合作，因此企业的经营活动往往和其他物流企业紧联系，虽然这些合作企业本质上是竞争关系，但是基于利益需求，物流企业之间也存在着紧密的合作关系，大型物流企业的一举一动直接影响着其他合作企业的业务动向。对于大型物流企业的审计决策往往只是针对企业内部的业务行为来进行，审计决策会在一定程度上影响合作企业的业务进行，但是从根本而言并没有太大影响。
5 基于供应链上客商视角研究大型物流企业审计决策与利益相关者关系
对大型物流企业的利益相关者来说，因其与物流企业发生关联的角度各有不同，因而他们的利益诉求也不尽相同，因此其与物流企业的关系也各有不同，这些利益诉求充斥着矛盾和冲突，从而产生利益的竞争行为，相应的大型物流企业审计决策与利益相关者的关系也有所不同。物流供应链上的客商是物流企业的利益相关者之一，是物流企业审计决策中利益影响的一个节点。与其他利益相关者与物流企业利益休戚相关不同，客商在大型物流企业的利益链中位于一个相对独立而又密切的节点。物流企业审计决策对客商的关系处理在企业与其他利益相关者的关系处理中具有一定代表性，客商视角下大型物流企业审计决策与利益相关者的关系研究具有重要的代表意义。
5.1 审计决策关系着企业内外利益相关者的共同利益
从大型物流企业对各个利益相关者群体的影响分析可以看出，大型物流企业的利益相关者从根本上存在着一定的共同利益，共同利益集中点就是物流企业良性健康发展，对于内部各方利益者而言，股东可以得到一定的投资分红，管理层目标可以顺利完成，普通员工的薪酬及福利则得到了保障；而从供应链上客商为代表的外部相关利益者来看，物流企业正常运作可以使客户所享受的物流服务如期进行，有利于保障客商的业务正常运作，另外大型上市物流公司稳健发展则可以保障公众所代表的国家利益受到保障，其他外部利益者如债权人的利益也相应有了保障。由此可见，审计决策关系着企业内外利益相关者的共同利益，基于众多利益相关者利益出发的审计决策才能具有一定的科学性和公正性。
5.2 审计决策并不能完全反映所有利益相关者的个体利益
大型物流企业的利益相关者由于其分别为独立的“经济人”,所持立场不同，利益诉求各有不同，因此企业审计决策并不能完全反映所有利益相关者的个体利益。从客商视角来看，客商的利益和股东的利益存在一定冲突，股东希望企业能获取更多的分红，因此对于企业的服务产品抬高价格等问题保持沉默或持纵容态度，企业大部分利润来自于客商，企业要增加利润，意味着客商要付出更多的物流费用，因此在审计决策问题上，两者都会期望审计决策能够从有利于自身的立场出发，最大程度地保障自身的利益。企业利益相关者之间的利益冲突是审计决策中利益相关者关系处理中比较复杂的问题，因此审计决策必须要从利益相关者的利益中寻找平衡。
5.3 审计决策更要注意外部利益相关者关系处理
物流企业的审计可以分为外部审计和企业内部审计。以客商为代表的外部利益相关者对于企业的经营状况并不了解，在信息了解方面和企业内部利益相关者严重不对等，因此外部利益相关者在企业方面的利益具有更多的风险性。企业内部审计往往不会针对企业管理者或者核心领导的问题进行真正审计，审计工作往往是对下而不对上，因此这样的审计完全不能代表外部利益相关者的利益。从客商视角来看，鉴于外部利益相关者对企业经营信息了解不对等的状况，大型物流企业审计决策必须要更加注意外部利益相关者利益，只有这样才能有效保障外部利益相关者的利益，使审计决策和利益相关者关系处理更为客观。
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