第 2 章 关联方交易审计风险概述及其理论基础
关联方交易审计风险主要概述关联方交易审计风险的定义、分类以及特征；关联方审计风险相关理论主要介绍两方面，即委托代理理论和基础交易成本理论。
2.1 关联方交易审计风险的概述。
2.1.1 关联方交易审计风险定义。
要理解关联方交易审计风险的定义，首先明确何为风险。风险指的是对于某件特定事项事先预估结果和事后实际结果的差异程度，如果差异并不大或者没有差异，则说明风险比较小。关于给审计风险下定义，目前我国和国际上众说纷纭。
总体来讲，审计风险指的是注册会计师等审计人员由于各种原因，没有给与被审计单位因地制宜的出具恰当的审计报告的风险。具体来看，审计风险就是审计被审计单位的整个过程中，由于注册会计师运用了错误的审计程序，或者运用错误的审计方法，又或者主观上对审计事项判断失误，导致最终审计结论出现误差。
关联方交易审计风险是指对于关联方之间存在的经济行为进行审计，所发生的审计风险。
综上所述，关联方交易审计风险指的是注册会计师在审计时，没有识别出被审计单位关联方交易存在重大错报等，或者没有获得被审计单位关联方交易拥有重大错报等有力证据，由此致使注册会计师没有出具恰当的审计报告，发表合适的审计意见。
2.1.2 关联方交易审计风险分类。
关联方交易审计风险是指对于关联方之间发生的经济行为进行审计，所发生的审计风险。众所周知，审计风险包含审计整个过程中客观存在的重大错报风险以及注册会计师本身的检查风险。我们对重大错报风险的评估分为两方面，分别从财务报表层次和认定层次进行评估。而在认定层次方面的重大错报风险包含固有风险以及控制风险。同样，关联方交易审计风险也能分为三类。
第一类，关联方交易审计固有风险。所谓关联方交易审计的固有风险，指的是刨除被审计单位自身内部可操控因素，其关联方交易可能出现舞弊的风险。显而易见，这样的风险并不是财务报表方面的风险，而是被审计单位自身的性质等特定原因所形成的风险，他的成因复杂多变，难以调控，所以注册会计师只能估计固定风险的大小，无法对其进行控制。
第二类，关联方交易审计的控制风险。所谓关联方交易审计的控制风险，即是由于被审计单位本身内部控制存在缺陷，这种缺陷可能是内部控制本身存在漏洞，致使很多关联方交易方面的会计工作出现的失误或者错误没有被发现；也可能是内部控制健全，但是被审计单位管理层为了达到某些特定不正当结果刻意伪造、变造或者隐匿财务报表。这种缺陷导致了财务报表层次出现的重大的错报或者舞弊风险，注册会计师只能估计他的水平，不能对其进行控制。
第三类，关联方交易审计的检查风险。所谓关联方交易审计的检查风险，指的是被审计单位关联方交易方面客观上是存在重大错报漏报等，但是由于注册会计师自身方面某些原因，通过审计程序并没有发现的风险。关联方交易检查风险主要存在于审计关联方交易过程两个阶段。即关联方交易的识别阶段，注册会计师有不能识别关联方交易舞弊风险；即关联方交易的披露阶段，注册会计师有不能发现被审计单位没有按照国家法律法规对关联方交易披露的风险。
2.1.3 关联方交易审计风险特征。
在注册会计师事务所对被审计企业审查的项目中，被审计企业与其关联方之间产生的交易属于最重要也最特殊的项目之一，这也主要取决于关联方审计风险的主要特征，其主要包括关联方审计风险的客观性、潜在性、复杂性和可控性。
首先，关联方审计风险的客观性。与普通审计风险类似，关联方交易审计风险也是属于客观存在，他的客观性在根源上是取决于判断审计工作本身就是客观的。我们都明白，注册会计师要凭借自身职业判断来评析并审查被审计单位的过程里发现各种情形，而注册会计师的职业判断也不是准确无误的，也或多或少的存在一些失误或者错误，这就意味风险是客观存在的，注册会计师可以努力通过各种方式提高自己的职业判断水平，达到有效控制关联方审计风险的目的，但是想要实现全部规避审计风险状态是不现实的。
其次，关联方审计风险的复杂性。关联方审计风险的复杂性的原因有很多，主要的原因是关联方之环境具有复杂性，被审计企业的审计环境随着外部环境因素和内部环境因素变化而不断变化，同时，被审计单位的管理层或者治理层为了达到某些特定不正当结果，往往采取不是市场公允价值同关联方进行交易，他们之所以能够这样做，根本原因也是关联方交易的双方的权利和责任不对等。例如上面提到的过早的确认收入或者虚减企业生产的成本可以达到虚增企业盈利的目的，进而取得相关资质；或者通过过晚的确认收入或者虚增企业生产的成本，来达到降低企业盈利的目的，从而可以逃避税收等。动机和手段都在不断的变化。
与此同时，关联方交易的公允价值确定也是具有复杂性的。
再次，关联方审计风险的潜在性。只要是风险就会有可能存在或者可能不存在的情况，即都存在潜在性的性质，同样的关联方审计风险也一样。而且由于他的我们前面提到关联方审计风险的复杂性，导致他的风险要远远大于一般的审计风险，且也存在于整个的审计过程中。但是，不论风险发生的可能性大还是小，都是潜在发生的，审计成果没有真正被追责时，风险就是不可确定的。
最后，关联方审计风险的可控性。在谈及关联方审计风险的客观性的性质时，我们提到注册会计师可以努力通过各种方式提高自己的职业判断水平，达到有效控制关联方审计风险目的，就是说虽然关联方交易审计风险于整个审查过程里都是不可避免的，但是依然可以有效控制的。我们都知道整个审计风险等于审计过程中客观存在的重大错报风险与注册会计师自身的检查风险的乘积。其中重大错报风险是客观存在、不能避免的，不能人为进行控制，但是注册会计师能够进行评估，而检查风险属于人为能操控的风险，注册会计师可以通过更为完善、专业化的职业判断来进行人为控制。例如，注册会计师能够于审计被审计单位过程里，制定被审计单位重要性水平或者可接受的总体审计风险水平时，适当降低标准，然后通过控制检查风险达到。
2.2 关联方交易审计风险相关理论基础。
2.2.1 交易成本理论。
交易成本理论是关于企业的空间组织及对外直接投资的交易理论。交易成本是指产品或服务从一个单位转移到另一个单位过程中产生所有成本和因此而付出的代价。例如：为以最低的成本取得产品或者服务而进行的议价，为监督商品或服务交易的成本，为使产品或者服务达到预定可使用状态而支付成本，为商品或服务交易中发生的经济纠纷而支付的成本等。总体而言，交易成本可以简单分为：监督交易进行的成本、由于违反约定而承担的违约金成本、达成交易事项职权的成本、完成交易事项之后的成本、搜集和分析信息的成本、与交易方议价成本和制定决策过程需要付出的成本等。所以，在整个产品和交易的获得过程中，交易成本是贯穿整个过程的。企业都是通过各种方法尽可能的降低交易成本，以最大限度的获得利润最大化。站在会计师事务所的角度上分析，也能明确事务所为了在一定程度上节约审计失误的成本，可能会主观减少对不重要事项的审计以达到降低成本的目的，这样就在一定程度上在加大了注册会计师的审计风险。
2.2.2 委托代理理论。
委托代理是指部分具有专业知识的受托人接受企业的委托，代理相关事务。
他们具有专业的知识和良好的工作能力，更好的完成企业的委托，但是，企业内部也是存在各种矛盾的，代理人和所有者之间存在矛盾，所有者为了追求企业的利润最大化，但是管理者是为了获得自己收入最大化，恰恰是目的不同才致使两者之间存在着利益冲突。同时，所有者会制定相关的规章制度来约束代理人的行为，完善相关的监管制度来监控代理人的行为，从而达到保护所有者自己的合法权益的目的。
2.3 本章小结。
本章介绍了关联方交易审计风险，主要概述关联方交易审计风险的定义、分类以及特征明确。关联方交易审计风险指的是注册会计师在审计时，没有识别出被审计单位关联方交易存在重大错报等，或者没有获得被审计单位关联方交易拥有重大错报等有力证据，由此致使注册会计师没有出具恰当的审计报告，发表合适的审计意见；关联方交易审计风险分类；关联方交易审计风险的特征是客观性、潜在性、复杂性和可控性。并且分为关联方审计风险相关理论主要介绍两方面，即委托代理理论和基础交易成本理论。
