普华永道会计师事务所为了加速拓展亚洲业务，从人力资源成本控制入手，在拥有巨大业务量的同时却减少了新员工的培训时间。在业务繁忙的时候招聘在校学生参加审计工作，让较多没有审计经验的工作人员从事一些自己能力范围之外的业务，这会导致审计失败的产生。另一方面，在印度地区开展审计业务时，需要执行的是国际会计准则。但是，当地的会计准则与国际会计准则相差较远，执行审计工作的审计人员没有仔细的研究这些差异，因此增加了审计工作的潜在风险。
3由萨蒂扬案引发的对审计失败防范的思考与建议。
3.1从社会角度对审计失败进行防范。
3.1.1加大对审计失败责任方的处罚力度。
对上市公司和注册会计师的违法违规行为，要构建完善的法制环境，这是保护股东合法权益、降低审计失败风险和维护市场经济秩序的主要手段。[5]
首先，建立民事赔偿机制，加大处罚力度，使会计师事务所违规付出的成本远远大于违规所获得的收益，增强投资者诉讼维权的可操作性；其次，完善赔偿责任追究机制，如果发现造假行为给公司和股东造成了经济损失，要依法追究相关人员的责任并提出相应的赔偿。
3.1.2完善政府监管机制。
作为政府监管机构，应适当借鉴国际审计领域的先进经验，制定符合我国国情的相关从业准则与法律制度，及时修订相关的法律法规和信息披露制度，只有这样才能避免企业相关财务人员的人为操作，审计工作才能正常开展。此外，应减少政府对审计市场的干预，让市场机制来调节事务所的发展，以此提高审计的效率和效果，让审计工作真正起到查错监督的职能。
3.2从被审单位的角度对审计失败进行防范。
公司制度和文化的缺陷是导致萨蒂扬公司走向舞弊的最终原因。在发展中国家，很多家族小企业抓住了发展机会，逐渐发展成为著名的上市公司，但是公司的文化和管理却并未随之改变。
对于这样的上市公司，要严格按照《公司法》和《证券法》的规定，设置符合要求的独立董事，并且真正发挥独立董事的监督作用。[6]
同时，要建立公司的内部控制制度，按照相关规定设立内审机构，监督经理人员的行为，对公司内控制度进行审核，负责会计师事务所的聘请和更换，关注和约束大股东机会主义行为发生的概率，检查财务信息和经营信息。
3.3从审计主体的角度对审计失败进行防范。
3.3.1加强审计的独立性。
独立性是审计业务的灵魂，审计是否具有独立性可以从形式上和实质上两个方面来要求。[7]
首先，要求审计人员在从事审计工作的过程中保持独立性，做到客观无私，从而以公正无偏的态度出具审计报告，做到实质上的独立；其次，要求注册会计师与被审计对象在特殊利益上保持独立，即注册会计师与客户之间不存在经济利益、关联关系、自我评价和外界压力的威胁，做到形式上的独立。总之，审计人员不仅要保持形式的上独立性还要保持实质上的独立性，只有做到"两个独立"才能以公正客观的态度发表审计意见。
3.3.2严格执行审计程序，强化风险意识。
在执行审计业务时，要了解被审计单位及其环境，并严格按照审计准则制定的审计程序实施控制测试和实质性测试，必要时要追加审计程序，或者进行其他替代审计程序，避免因为某些原因而省略相关审计程序造成审计失败。每一个审计人员都要更新自己的观念，强化自己的风险意识，明确自己的职责和权利。[8]
在审计工作中，采用有效率的工作方法和科学的防范措施来规避审计风险，审计人员只有不断提高专业技能，遵守应有的职业规范，才能避免审计风险。
3.3.3提高注册会计师的综合素质。
注册会计师除了具备专业知识以外，还要熟悉法律、管理学和经济学方面的知识，要不断学习新知识，增强自身的职业怀疑精神，提升自己的专业判断能力和职业判断能力。在进行审计时，一方面关注财务报告数字的计算是否准确，另一方面应将数据与行业、公司具体情况相结合，综合分析研究，才能判断被审计单位提供的信息和数据是否合理恰当。[9]
3.3.4健全会计师事务所质量控制体系。
会计师事务所应当制定有关质量控制方面的政策和程序，并确保得到一贯遵循。在承接业务时，要深入了解客户的基本信用情况，审慎选择被审计单位，避免过分注重商业利益而忽略审计质量的现象发生。执行审计程序时，应将不同业务进行归类管理，具体到某一业务时要按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的特点进行纵向跟踪控制，进而明确分工，实现质量控制。同时，还应强化工作底稿的逐级复核制度，任用具有适当经验和能力的人员，承担起独立复核的任务，有效避免审计风险的发生。
综上所述，国内外审计失败事件降低了社会公众对注册会计师信任，也影响了资本市场的发展。对审计失败的防范不仅要从审计主体方面着手，还需从被审计单位着手，对于被审计单位管理层舞弊等事项要保持高度警惕。[10]此外，还要从国家法律法规、中国注册会计师协会、会计师事务所和注册会计师等方面着手采取措施，从根本上防范审计失败的发生。
参考文献：
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[9]张倩。注册会计师审计失败问题研究[D].开封：河南大学，2013:19-25.
[10]周超，魏开华。上市公司财务舞弊审计失败的原因与对策思考---基于万福生科造假的案例分析[J].西部财会，2013（7）：67-70.
