成本核算作为完善医院经营管理的强有力手段，正被各城市医院广泛开展与应用[1].笔者就如何以财务会计核算为中心，进行成本核算，实现成本核算与会计核算一体化（ 以下简称“一体化”） ,作一探讨。
1 实行“一体化”的指导思想。
“一体化”,是指会计人员在处理医院发生的每一笔经济事项时，既要满足于财务会计核算，又要同时满足于成本核算。即医院科室成本核算与会计核算融为一体，实现数据共享，提高管理水平。“一体化”,改变了成本核算与会计核算各自独立和相互脱节的现状，使以财务会计核算为核心的成本核算工作更加程序化、规范化。“一体化”,可使医院的成本核算及考核工作，更加及时、准确、直观，同时减少数据传递及核算环节，提高工作效率和准确率。
“一体化”,确保成本核算和考核数据来源的真实性、完整性、合理性、时效性，为医院管理层和科室管理提供准确依据，提高决策的科学化水平。“一体化”,增加了临床科室、行政后勤科室之间，相互监督、相互制约的透明度。
2 进行“一体化”的实务操作。
2. 1 科学、合理地划分成本核算单位即成本中心建立与财务会计核算相联系的科室统一编码体系，在财务会计收入、支出类明细账科目下设各相对应的分成本中心，作为下一级明细科目，便于收入、支出的归集核算。成本核算单位临床科室： 内科---消化内科、心血管内科、神经内科、干部病房； 外科---普外、泌尿外科、神经外科、骨病科、烧伤科；医技科室---化验科、放射科、心电图室、B 超室； 辅助科室---手术室、供应室； 药品部门---药库、药房门诊部---门诊临床、急诊室实验中心---各实验室； 收费部门---门诊收费处、住院收费处； 行政部门---院办、党委办、财务处、人事处、医务处、信息科、设备处； 后勤部门---洗涤中心、卫生制品中心、职工食堂、维修中心……下属独立核算单位。
2. 2 制定详细的收入项目、成本项目和间接收入、成本的分配标准 并使收入项目、成本项目与现行的《医院会计制度》的收、支项目的口径保持一致2. 2. 1 科室收入。（ 1） 临床科室直接收入和间接收人。直接收入包括床位收入、治疗收入、材料收入以及本科室自身开展的检查收入等全额计入科室收入； 间接收入包括药品收入、化验收入、手术收入、检查收入、病理收入、输血收入等按确定比例，计入科室收入。（ 2） 医技科室的收入，按总收入减去其他科室相关间接收入后，计入科室收入。（ 3） 病人欠费，按相应的欠费项目不作临床、医技科室的收入，欠费收回后再作相应科室收入。（ 4） 医保共济账户欠费，特别是超定额部分，按医院规定适当扣减收入。
2. 2. 2 科室成本。医院成本核算的前提和基础是将医院发生的各类成本进行合理的分摊，结合医院的经营管理特点，采用“四级分摊法”,将全院科室分为管理类、医辅类、医技类、直接医疗类 4 大科室，直接成本直接计入各科室，公共费用按 4 个级次予以层层分摊，将成本归集到最末级的直接医疗科室，完成全成本的分摊工作。（ 1） 临床、医技科室的直接成本包括人员费用、办公用品、材料消耗、水电气的耗用、固定资产折旧、房屋折旧、维修、培训费、差旅费、电话费、各项保险金、工会经费等，直接计入科室成本； 间接成本包括行政、后勤部门发生的交通费、业务费、办公费、公务费等各项费用，按确定的分配方案如按科室人数进行分摊，计入科室成本。（ 2） 行政、后勤部门、收费部门的核算办法，可实行办公用品、差旅费、电话费、一次性消耗品等定额管理，超定额扣科室奖金。
2. 2. 3 进一步改进和完善会计软件系统。做好接口，设置科学的核算处理程序，以便准确、全面地通过“一体化”账务处理，来完成对各项经济事项的成本核算。
（ 1） 将成本核算系统与门诊、住院收费系统接口，使每天发生的各项收入分项目，直接计入科室或人收入。（ 2） 将成本核算系统与财务的人员工资系统（ 正式工、临时工） 接口，使各科室人员的工资项目按实际发放额，直接计入科室成本。（ 3） 将成本核算系统与药库、药房系统接口，使各科室领用的药品费，直接计入科室成本。（ 4） 将成本核算系统与设备仓库、物资中心接口，使科室领用的办公用品、低值易耗品、卫生材料、其他材料等的费用，直接计入科室成本。（ 5） 奖金、卫生津贴、误餐补助的核算，在输入记账凭证时，按科室实际发生额，计入科室成本。（ 6） 各项养老保险金、住房公积金的核算，在输入记账凭证时，将每月银行托收单据的总额减掉个人支付部分，其余额按各科室实有人数分摊计入科室成本。（ 7） 提取的福利费、工会经费的核算，在输入记账凭证时，按科室实有人数分摊计入科室成本。（ 8） 固定资产折旧的核算，严格按《医院会计制度》规定，一般设备单位价值在1 000 元以上，专业设备单位价值在1 500 元以上，使用期限在1 年以上的办理固定资产出入库手续。在输入购置转账凭证（ 附入库单） 时，直接计入科室，按规定期限进行折旧。（ 9） 电话费的核算，按每月银行托收单据所附清单，在输入记账凭证时，直接计入科室成本。（ 10） 水、电费的核算，按所安装计量表实有数量乘以单价，计入科室成本。（ 11） 其他的公用支出如邮费、差旅费、培训费、洗涤费、维修费、购置费等，在输入记账凭证时，按实际发生额，直接计入科室成本。（ 12） 每月财务结算时，按比例计提的维修、购置基金则计入管理费用，不再分摊计入科室成本。医疗事故及赔偿支出，根据医院规定适当进入科室成本。离休人员费用、独生子女补助、职工医药费等以及医院公共性质支出，可不分摊计入科室成本。
2. 3 建立一套功能完善的包含成本核算功能模块的计算机信息管理系统 我院使用的成本核算软件是以单位内部各部门、科室作为成本核算对象，以现行医院会计科目核算为基础，根据成本核算规范，按最小核算单元、最短数据期间、最小收支项目采集原始数据，将医院信息系统（ HIS） 、会计核算系统、成本核算系统组成一体。通过和医院 HIS 相对接，我院在每个工作日后在成本核算系统内导入当天医院门诊和住院收入数据，于每个会计期内费用发生后归集录入成本费用台账或成本费用分摊表格，再从成本核算软件中导出会计收入凭证和支出凭证，实现了会计记账凭证信息与成本信息的一体化。
还有一种操作模式，例如： 涉及收入和成本支出信息来源和处理的两套系统是医院 HIS 和财务核算软件系统。HIS 能全面提供各个医疗科室开单收入以及各个医技科室执行收入的信息，所以可以在会计周期内从 HIS 中将收入导入成本核算信息系统。
因为目前医院的财务核算软件可以根据需要将成本列支到需要记录的最详细的科室，在确定财务会计核算的末级明细科目及其代码时，建立起与成本核算科室代码相对应的财务会计明细科目代码，从而使科室的成本可以在期末直接从财务软件中导入成本核算信息系统。
3 实施“一体化”应注意的问题。
3. 1 认真细致地做好“一体化”前后数据的衔接工作 主要是固定资产的清查、核实工作，并由专人负责，将已进行资产折旧的资产（ 含房屋建筑） ,按成本中心分项录入“一体化”核算系统，是实施“一体化”的基础。
3. 2 各相关部门要建立健全与成本核算有关的原始记录和计量工作制度 各种物资材料的购进、领用、费用支出，必须据实登记，以便正确地归集和分摊，以达到真实反映。
3. 3 各相关部门要积极配合 医院经济活动涉及的内容广、部门多，为保证各种信息资料同步、一致、完整，财务部门要做好综合协调工作，使成本核算充分体现“权责发生制”原则。
3. 4 要注重“一体化”系统管理人员、记账员的工作素质 在账务处理时，要始终贯穿有利于成本核算的理念，把每一笔收入和支出准确无误地归集到各成本中心，做到疏而不漏，这是实施“一体化”的关键。
2008 年 10 月江苏省卫生厅就颁布了《江苏省医院成本核算与管理规范》，要求强化医院经济管理，引导医院走集约式经营之路。当今的医疗市场竞争，归根到底是医疗服务产品质量和成本的竞争，降低成本，提高质量，增加效益是医院经营管理的永恒主题。医院管理人员应当重视、了解和探索医院成本管理的发展趋势，制定适合本单位实际情况的成本管理计划和措施，不断完善“一体化”成本核算的管理体系。
参 考 文 献
1 李进霞。 医院成本核算、成本控制的管理[J]. 山西经济管理干部学院报，2005,12（ 13） : 67.
